Sentencia 015-0224

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal modifica una resolución de la DGII que determinaba un impuesto de IVA de casi $600k y multas. Aunque el Tribunal confirma los criterios de la DGII sobre la no deducibilidad de créditos fiscales por materiales de construcción y activos no indispensables, revoca el impuesto y las multas por evasión debido a un error de procedimiento fatal: la DGII ignoró ilegalmente una declaración modificatoria presentada por el contribuyente antes del inicio de la fiscalización, lo que invalidó toda la liquidación. Se mantienen únicamente las multas por incumplimientos formales.

Montos en disputa

1. Parcial 1 · La DGII consideró como no presentadas las declaraciones modificatorias de enero a septiembre de 2021 porque aumentaban el saldo a favor y fueron presentadas durante el proceso de fiscalización, basándose en el Art. 99 del Código Tributario. Respecto a la modificatoria de enero 2021, presentada un día antes de la fiscalización, la rechazó argumentando que el origen del remanente era imposible de verificar por múltiples modificaciones en años anteriores. Art. 104
2. Confirmado 2 · La DGII determinó que el contribuyente omitió declarar ingresos por más de $10 millones en ventas internas exentas (provenientes de arrendamientos con promesa de venta de viviendas) y más de $2.4 millones en ventas internas gravadas (materiales y servicios), con su correspondiente débito fiscal. La determinación se basó en la comparación entre los libros de IVA y contabilidad del contribuyente y sus declaraciones originales. Art. 17
3. Confirmado 3 · La DGII objetó créditos fiscales por más de $1 millón provenientes de la compra de materiales de construcción y servicios. Argumentó que estos bienes y servicios se destinaron a la construcción de inmuebles para vivienda (operaciones exentas), perdiendo su individualidad y no cumpliendo los requisitos de deducibilidad del Art. 65 de la Ley de IVA. Consecuentemente, ajustó el cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal al excluir estos créditos no deducibles. Art. 65
4. Parcial 4 · La DGII impuso multas por evasión intencional (Art. 254 CT) debido a la omisión de ingresos, evasión no intencional (Art. 253 CT) por la deducción indebida de créditos fiscales, incumplimiento de requisitos formales en documentos (Art. 239 CT) y remisión extemporánea de informes (Art. 241 CT). Art. 254