Sentencia R2304002TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una entidad bancaria, confirmando el rechazo de deducciones millonarias por intereses y servicios con relacionados debido a la falta de prueba sobre su necesidad para generar renta. Sin embargo, el Tribunal revoca el ajuste de la DGII a la reserva legal y corrige el método de cálculo de la proporcionalidad de gastos, lo que resulta en una reducción significativa del impuesto a pagar y de la multa por evasión, aunque confirma la sanción por presentar un informe de partes relacionadas incompleto.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII objetó la deducción de intereses por un préstamo de $595 millones de una parte relacionada, argumentando que no fue necesario para generar renta gravada ni para conservar la fuente. Sostuvo que los fondos no se utilizaron para capital de trabajo, sino que se mantuvieron en cuentas del exterior, y que el contrato carecía de elementos esenciales, sin poder demostrarse su beneficio económico para la sucursal en El Salvador. Art. 28
2. Confirmado 2 · La DGII objetó la deducción de gastos por servicios informáticos y tecnológicos prestados por entidades no domiciliadas. La objeción se basó en que el contribuyente no aportó documentación suficiente para demostrar la efectiva prestación de los servicios y, principalmente, su necesidad e indispensabilidad para la generación de renta gravada. Art. 28
3. Confirmado 3 · La DGII objetó la deducción de gastos por el pago de primas de fianzas, ya que estas garantizaban deudas tributarias de otra sociedad (Banco ---------------------), no del contribuyente. Al no ser un gasto en beneficio propio ni necesario para su actividad, no era deducible. Art. 28
4. Revocado 4 · La DGII ajustó la deducción por reserva legal, argumentando que el contribuyente la calculó sobre la utilidad antes de impuestos y reservas. La DGII recalculó la reserva aplicando el porcentaje sobre la utilidad neta del ejercicio, resultando en una deducción menor y un impuesto a pagar mayor. Art. 31
5. Parcial 5 · La DGII recalculó la proporcionalidad de gastos comunes (aplicable por tener rentas gravadas y no gravadas) después de objetar varias deducciones. Este nuevo cálculo resultó en una porción mayor de gastos no deducibles. Art. 28
6. Parcial 6 · La DGII impuso una multa del 25% sobre el impuesto determinado, conforme al artículo 253 del Código Tributario. La sanción se fundamentó en que la presentación de una declaración incorrecta con deducciones improcedentes que resultó en un impuesto omitido configura la infracción de evasión no intencional. Art. 253
7. Confirmado 7 · La DGII impuso una multa por remitir el informe F-982 sin cumplir las especificaciones técnicas. La infracción consistió en no haber reportado la operación de préstamo por $595 millones con una de sus partes relacionadas. Art. 124-A