Sentencia R1705035TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que objeta a una sociedad hospitalaria la deducción de gastos de operación por $175,848.57 para el Impuesto sobre la Renta del año 2013. Las objeciones se deben a la falta de documentación de soporte idónea, la omisión de retenciones de seguridad social y previsionales en remuneraciones, y la incapacidad de demostrar la necesidad de ciertos gastos para la generación de renta.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII objetó gastos de sueldos por dos motivos: una parte no fue sujeta a las retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP) obligatorias, requisito para su deducibilidad. Otra parte, correspondiente a personal administrativo, no fue comprobada como un gasto necesario e indispensable para la generación de renta, ya que el contribuyente no aportó contratos ni descripción de las labores que demostraran la efectiva prestación del servicio.
2. Confirmado 2 · La DGII objetó los gastos de vacaciones porque no se efectuaron las retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP) correspondientes. También rechazó los aguinaldos, ya que estaban vinculados a sueldos que previamente habían sido objetados por no haberse demostrado su necesidad para la generación de renta.
3. Confirmado 3 · La DGII rechazó la deducción de aportes patronales por tres motivos: una parte fue reclamada en exceso sin documentación de soporte, otra correspondía a una persona sin un vínculo laboral demostrado con la empresa, y una tercera parte estaba asociada a sueldos que ya habían sido declarados no deducibles por falta de necesidad.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó estos gastos por dos razones: una parte se documentó con recibos simples a pesar de que el proveedor era un contribuyente de IVA, por lo que se requería un Comprobante de Crédito Fiscal. La otra parte correspondía a un gasto del ejercicio fiscal anterior (2012), que fue indebidamente registrado en 2013. Art. 107
5. Confirmado 5 · La DGII objetó la deducción de compras de víveres (frutas, verduras) porque estaban respaldadas con recibos de control interno. Estos documentos no cumplían con los requisitos formales del artículo 119 del Código Tributario para compras a sujetos excluidos de IVA, como la identificación completa del vendedor. Art. 119
6. Confirmado 6 · La DGII rechazó la deducción de estos pagos al considerar que fueron realizados a personal permanente bajo subordinación laboral. Por lo tanto, debieron ser sumados al salario ordinario y estar sujetos a retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP), lo cual no ocurrió. El contribuyente los trató erróneamente como servicios sin dependencia laboral.
7. Confirmado 7 · La DGII objetó la deducción de aportes a AFP por tres razones: una parte fue reclamada en exceso sin documentación de soporte, otra correspondía a una persona sin un vínculo laboral demostrado, y una tercera estaba asociada a sueldos que ya habían sido declarados no deducibles.
8. Confirmado 8 · La DGII objetó la deducción de viáticos porque estaban respaldados únicamente por recibos de control interno. Estos documentos no son idóneos y no cumplen con los requisitos legales de los artículos 107 o 119 del Código Tributario, que exigen Facturas, Comprobantes de Crédito Fiscal o documentos con información completa del proveedor.
9. Confirmado 9 · La DGII objetó un monto considerable de honorarios por diversas razones: pagos a empleados permanentes sin retenciones sociales (salario encubierto), falta de prueba de necesidad del gasto, uso de planillas en lugar de Comprobantes de Crédito Fiscal para proveedores de IVA, y documentación deficiente para pagos a personal eventual.
10. Confirmado 10 · La DGII objetó la deducción de un monto registrado como 'Pérdidas Varias' porque correspondía a gastos no deducibles del ejercicio fiscal anterior (2012), los cuales fueron improcedentemente incluidos en la declaración de 2013.
11. Confirmado 11 · La DGII impuso una multa del 25% sobre el impuesto determinado, de acuerdo con el artículo 253 del Código Tributario, por Evasión No Intencional. La infracción se configuró al presentar una declaración incorrecta debido a la inclusión de múltiples gastos no deducibles. Art. 253