Sentencia R1704018TM

Qué se discutió y cómo terminó

El contribuyente apeló una determinación de Impuesto sobre la Renta en la que la DGII objetó la totalidad de su costo de ventas por no llevar registro de inventarios, además de detectar rentas no declaradas y otros gastos no deducibles. El Tribunal de Apelaciones (TAIIA) modificó la resolución, confirmando la mayoría de las objeciones de la DGII, incluyendo la de costos por operaciones simuladas, pero revocó la objeción masiva al costo de ventas, estableciendo que la falta del registro de inventarios es una infracción formal que no autoriza legalmente a desconocer todo el costo.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII sostuvo que utilizó la base cierta para determinar el impuesto, ya que tuvo acceso a la documentación del contribuyente (libros contables, declaraciones, soportes) e información de terceros, lo que permitió conocer directamente el hecho generador y su cuantía.
2. Confirmado 2 · La DGII determinó rentas gravadas no declaradas por $40,873.90 al encontrar una diferencia entre los ingresos registrados en los Libros de Ventas de IVA del contribuyente y los ingresos consignados en su declaración de Impuesto sobre la Renta. Art. 1
3. Revocado 3 · La DGII objetó la totalidad del costo de ventas declarado ($4,664,743.06) argumentando que el contribuyente incumplió su obligación legal de llevar y presentar el Registro de Control de Inventarios, requisito que consideró indispensable para la deducción.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó costos por $281,743.97 por compras a un proveedor que, tras una investigación, resultó ser una persona fallecida que en vida era un empleado y no un comerciante, con un NIT inexistente en los documentos, sin registro de importador ni permisos sanitarios, y cuyos pagos no pudieron ser rastreados en las cuentas bancarias del contribuyente. Por tanto, la DGII consideró las operaciones como simuladas o inexistentes.
5. Confirmado 5 · La DGII objetó gastos por $13,574.27 ($3,393.64 en Administración y $10,180.63 en Ventas) al encontrar una diferencia entre los montos declarados en la declaración de Renta y los saldos registrados en el libro mayor. La DGII argumentó que el contribuyente no pudo justificar ni documentar el origen de estas diferencias.
6. Confirmado 6 · La DGII objetó gastos de depreciación por $162,890.04 debido a que el contribuyente no llevó el registro detallado de depreciación exigido por la ley. Adicionalmente, no reconoció la deducibilidad de otros $173,897.40 por depreciar activos sin prueba de adquisición, aplicar porcentajes mayores a los legales, depreciar activos ya agotados y registrar montos no contabilizados. Art. 30
7. Parcial 7 · La DGII impuso una multa del 50% del impuesto omitido por evasión intencional, basándose en la presunción del artículo 254 del Código Tributario. La justificación fue la simulación de operaciones de compra (proveedor inexistente) y la omisión de rentas gravadas.