Sentencia R2305009TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa láctea por el Impuesto sobre la Renta de 2019. El Tribunal confirma la objeción de la DGII a rentas no declaradas por el uso incorrecto de notas de crédito y la improcedencia de varios gastos por falta de necesidad o documentación (comisiones presidencia, intereses). Sin embargo, revoca la objeción a ciertos gastos de venta (descuentos a supermercados) y a los honorarios del Gerente General al considerar que estaban debidamente justificados y estructurados, reduciendo así el impuesto y la multa a pagar.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII determinó que la contribuyente omitió declarar ingresos por $643,464.32. Sostuvo que las Notas de Crédito emitidas para ajustar ventas no eran válidas porque no cumplían con los requisitos del artículo 110 del Código Tributario, específicamente, no hacían referencia al número del Comprobante de Crédito Fiscal (CCF) que se estaba modificando y los conceptos no correspondían a ajustes de precio o descuentos sobre una operación específica. Art. 110
2. Revocado 2 · La DGII objetó gastos por $213,319.70 pagados a supermercados por conceptos como publicidad, ofertas, y posicionamiento de productos ('rollback'). Argumentó que estos no eran gastos necesarios para la contribuyente, sino gastos propios de los supermercados, ya que la operación de la contribuyente terminaba con la venta de la mercadería a la cadena. Art. 29
3. Confirmado 3 · La DGII objetó una porción de los gastos de venta con supermercados por un monto de $222,902.53, debido a que la contribuyente no proporcionó la documentación de respaldo idónea (CCF) o la presentada correspondía a ejercicios fiscales distintos al auditado. Art. 29-A
4. Confirmado 4 · La DGII objetó la deducción de comisiones pagadas a la Presidencia por $97,195.91, calculadas como un 2% sobre las utilidades mensuales. La DGII argumentó que este gasto no era necesario para producir la renta, sino que constituía una distribución de utilidades ya generadas, lo cual no es deducible. Art. 29-A
5. Confirmado 5 · La DGII objetó la deducción de honorarios pagados a los presidentes, argumentando que la relación era de dependencia laboral (subordinación, horario, etc.) y no de servicios profesionales. Al ser una relación laboral, para que el gasto fuera deducible, la contribuyente debió realizar y enterar las retenciones de seguridad social (ISSS) y pensiones (AFP), lo cual no hizo. Art. 29
6. Revocado 6 · La DGII objetó la deducción de honorarios por servicios de Gerencia General, prestados a través de una firma de outsourcing. Sostuvo que, al igual que con la presidencia, existía una relación de subordinación del gerente con la contribuyente, por lo que se debieron efectuar retenciones de seguridad social y pensiones para que el gasto fuera deducible. Art. 3
7. Confirmado 7 · La DGII objetó la deducción de gastos financieros por intereses por $210,910.33, porque no estaban respaldados por los documentos legales idóneos (Factura o CCF). La contribuyente solo presentó notas de cargo y tablas de amortización, que no son documentos tributarios válidos para soportar una deducción. Art. 29-A
8. Parcial 8 · La DGII impuso una multa por evasión no intencional, de acuerdo con el artículo 253 del Código Tributario, como consecuencia del impuesto determinado por los ingresos omitidos y las deducciones improcedentes. Art. 253