Sentencia 002-0924

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa fabricante de tanques. Se confirma la determinación de renta por un pasivo no documentado y la objeción a costos de remuneraciones por una incorrecta clasificación laboral. Sin embargo, se revoca una objeción al costo de materia prima por un procedimiento de verificación defectuoso de la DGII y se ajusta la renta presunta por faltantes de inventario, resultando en una reducción del impuesto y la multa a pagar.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII determinó una renta gravada no declarada de $211,308.76 por un pasivo registrado en la cuenta 'Cuentas por Pagar partes relacionadas' que carecía de cualquier documentación de respaldo. La DGII consideró que, según el artículo 2 literal d) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los pasivos no documentados constituyen renta obtenida. Rechazó la partida de reversión presentada por el contribuyente por ser extemporánea y no cumplir con los requisitos formales para modificar un ejercicio fiscal ya cerrado.
2. Parcial 2 · La DGII aplicó la presunción del artículo 193 del Código Tributario, determinando faltantes en el inventario de varios tipos de tanques y aros. Comparó el inventario inicial más las unidades producidas (según órdenes de producción) menos las unidades vendidas, con el inventario final físico. La diferencia o faltante fue considerada como ventas omitidas, generando una renta presunta de $195,088.30.
3. Revocado 3 · La DGII objetó $139,944.78 del costo de venta, argumentando que correspondía a materia prima no utilizada. Basó su conclusión en un análisis comparativo entre diferentes versiones del Kardex, las actas de inventario físico y el formulario F-983, encontrando inconsistencias que, a su juicio, inflaban el costo de la materia prima consumida.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó costos por $31,639.23 pagados como 'honorarios profesionales', argumentando que en realidad se trataba de una relación laboral subordinada. Evidenció que los trabajadores tenían horarios, supervisión y estaban sujetos a sanciones, elementos de un contrato de trabajo. Al no haberse efectuado las retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP), el costo no era deducible según el artículo 29 numeral 2) de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
5. Parcial 5 · La DGII impuso una multa por evasión no intencional equivalente al 25% del impuesto determinado, de acuerdo con el artículo 253 del Código Tributario, por un monto de $43,348.58. Art. 253