Sentencia R2211006TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones analiza el caso de una sociedad anónima que recibió fondos de cooperantes internacionales y los trató contablemente como una entidad sin fines de lucro, omitiendo declarar dichos ingresos en el ejercicio fiscal correspondiente. La DGII determinó impuesto, multa por evasión y objetó diversas deducciones de gastos. El Tribunal modifica la resolución, revocando un hallazgo de ingresos por falta de investigación de la DGII, pero confirma la mayoría de las determinaciones, incluyendo la principal sobre la obligación de la empresa de tributar como sociedad mercantil.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII sostuvo que el procedimiento de fiscalización se rige por el Código Tributario, que es una ley especial, y no por la Ley de Procedimientos Administrativos (LPA), por lo que el plazo máximo de nueve meses para concluir un procedimiento establecido en la LPA no es aplicable al caso. Art. 163
2. Confirmado 2 · La DGII argumentó que sus facultades para fiscalizar el ejercicio 2014 no habían caducado. Sostuvo que, al haber declarado el contribuyente un saldo a favor en dicho ejercicio, se activaba la excepción del artículo 175 del Código Tributario, que permite a la Administración fiscalizar sin límite de tiempo. Art. 175
3. Parcial 3 · La DGII determinó que $301,284.23 de los ingresos declarados por el contribuyente en 2014 correspondían a ejercicios anteriores y los excluyó de la base imponible de ese año. Art. 13
4. Confirmado 4 · La DGII determinó que el contribuyente omitió declarar $386,233.32 recibidos de cooperantes internacionales en 2014. Argumentó que, al ser una sociedad anónima, debe usar el método de lo devengado y reconocer los ingresos cuando los fondos son recibidos y están a su disposición, no cuando se ejecutan los gastos del proyecto. Art. 24
5. Revocado 5 · La DGII determinó que el contribuyente omitió declarar $3,648.49 recibidos a través de la plataforma de pagos '2checkout'. Basó su objeción en que el registro contable de la recepción de los fondos no abonaba una cuenta de ingresos, sino una cuenta de balance (activo). Art. 3
6. Confirmado 6 · La DGII objetó la deducción de $5,241.50 como gasto, correspondiente a la compra de equipo electrónico. Sostuvo que, al ser bienes con vida útil mayor a un año, su costo debió deducirse vía depreciación conforme al artículo 30 de la LISR, y no como un gasto total en el año de adquisición. Art. 30
7. Confirmado 7 · La DGII objetó la deducción de $5,191.38 por primas de seguros de salud y vida, argumentando que el beneficio no se otorgó de forma 'generalizada' a todos los trabajadores, incumpliendo el requisito del artículo 32, numeral 1) de la LISR. Art. 32
8. Confirmado 8 · La DGII objetó $3,000 por gastos de alquiler de espacio radial, al detectar que el contribuyente utilizó las mismas facturas para respaldar dos registros contables distintos, duplicando así el gasto.
9. Confirmado 9 · La DGII objetó $26,435.38 por ser conceptos no deducibles del Impuesto sobre la Renta. Esto incluía la parte del crédito fiscal de IVA no deducible por proporcionalidad y el 'Impuesto al Cheque', ambos explícitamente no deducibles según la LISR. Art. 29
10. Confirmado 10 · La DGII objetó $6,762.49 por la compra de bienes intangibles (software), debido a que el contribuyente no realizó la retención de Impuesto sobre la Renta correspondiente, como lo exige el artículo 156-A del Código Tributario. La falta de retención hace que el gasto no sea deducible. Art. 29-A
11. Confirmado 11 · La DGII objetó $2,871.00 en gastos, ya que las facturas de respaldo demostraban que los servicios fueron prestados y correspondían al ejercicio fiscal 2013, no al 2014. Art. 13
12. Parcial 12 · La DGII impuso una multa del 50% del impuesto omitido por evasión intencional, basándose en la presunción del artículo 254 del Código Tributario, que se configura al excluir operaciones que implican una declaración incompleta de la materia imponible. Art. 254
13. Confirmado 13 · La DGII determinó que, como resultado de los ajustes de la auditoría, el saldo a favor de $8,030.16 declarado por el contribuyente quedaba sin efecto. Conforme al artículo 74-A del Código Tributario, este monto se convierte en una deuda tributaria. Art. 74-A