Sentencia R2204003TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra un banco, revocando el ajuste principal de $32.8 millones por rentas no declaradas de intereses en mora. Basándose en un precedente de la Sala de lo Contencioso, el Tribunal establece que para los bancos, dichos intereses solo son gravables al momento de su recuperación efectiva, no cuando se registran en cuentas de orden según la normativa bancaria. Sin embargo, confirma la objeción de ciertos gastos por pérdidas en valores, fraudes y actividades recreativas, ajustando finalmente el impuesto y la multa a pagar.

Montos en disputa

1. Revocado 1 · La DGII determinó que la contribuyente omitió declarar $32,856,104.75 en ingresos por intereses de préstamos con mora mayor a 90 días. Sostuvo que, según el método de lo devengado (Art. 24 LISR), estos intereses constituyen renta obtenida en el ejercicio aunque no se hayan percibido, y que la ley tributaria prevalece sobre las normas contables bancarias. Art. 24
2. Revocado 2 · Como consecuencia de su postura en el punto anterior, la DGII consideró que los $581,568.80 que el banco declaró como ingresos por intereses recuperados en 2018 fueron 'declarados indebidamente'. Argumentó que estos ya debieron ser gravados en ejercicios anteriores cuando se devengaron. Art. 24
3. Confirmado 3 · La DGII objetó la deducción de $60,661.50 por una pérdida en la venta de títulos valores (bonos de Costa Rica). Sostuvo que se trata de una pérdida de capital, y el Art. 29-A numeral 10 de la LISR prohíbe explícitamente su deducción de la renta ordinaria. Art. 29-A
4. Confirmado 4 · La DGII objetó la deducción de $200,323.98 correspondientes a reembolsos a clientes por fraudes en tarjetas y cuentas. Calificó estas erogaciones como pérdidas derivadas del riesgo empresarial, cuya deducción está prohibida por el Art. 29-A numeral 10 de la LISR, que veta las pérdidas que no sean las de capital de los Arts. 14 y 42. Art. 29-A
5. Confirmado 5 · La DGII objetó $209,294.29 en gastos por paquetes vacacionales, fiestas, actividades deportivas y motivacionales para empleados. Argumentó que no son indispensables para la generación de renta o conservación de la fuente, como exige el Art. 28 de la LISR. Art. 28
6. Parcial 6 · La DGII recalculó el factor de proporcionalidad de gastos, resultando en un mayor gasto no deducible. Incluyó en la base de cálculo los ingresos omitidos que determinó y ciertos conceptos que el contribuyente consideraba meramente contables (ej. liberación de reservas), y además sometió más gastos a la proporcionalidad. Art. 28
7. Parcial 7 · La DGII impuso una multa por evasión no intencional (Art. 253 CT) sobre el total del impuesto determinado. Argumentó que, si bien no hubo dolo, los incumplimientos del contribuyente (omisión de ingresos e indebida deducción de gastos) no constituían un error excusable. Art. 253