Sentencia R1810016TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones analiza un caso de Impuesto sobre la Renta en el que la DGII determinó a un banco un impuesto omitido por no declarar intereses devengados de créditos morosos registrados en cuentas de orden. El Tribunal confirma que los intereses devengados son renta gravable independientemente de las normas contables bancarias, pero revoca una parte significativa de la determinación de la DGII por falta de prueba (base de liquidación ilegal) y acepta la deducción de gastos salariales al haberse subsanado el requisito de pago de cotizaciones antes de la conclusión de la auditoría, modificando sustancialmente la resolución original.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII sostuvo que sus auditores actúan bajo la autoridad de la administración tributaria (Art. 173 CT) y no a título personal o profesional. Por lo tanto, no se requiere que estén inscritos o habilitados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública, ya que forman parte del cuerpo de auditores de la institución y su función es recabar hechos para que la DGII decida. Art. 173
2. Confirmado 2 · La DGII determinó que los intereses sobre préstamos con mora mayor a 90 días, aunque se registren en cuentas de orden por normativa bancaria, constituyen renta devengada. Sostuvo que, según el artículo 24 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, las personas jurídicas deben usar el sistema de acumulación y declarar los ingresos cuando se devengan, independientemente de su percepción o de la incertidumbre de su cobro. Art. 24
3. Revocado 3 · La DGII determinó ingresos omitidos basándose en información proporcionada por el contribuyente, afirmando que la liquidación se realizó sobre base cierta, conforme al artículo 184 literal a) del Código Tributario. Art. 184
4. Confirmado 4 · La DGII determinó que el contribuyente omitió declarar ingresos provenientes de la facturación de bienes embargados a sus clientes.
5. Confirmado 5 · La DGII objetó la deducción de la reserva de saneamiento constituida sobre préstamos clasificados con categoría de riesgo 'subnormal (B)', por no ser un gasto deducible según el artículo 31 numeral 3) literal b) de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 31
6. Revocado 6 · La DGII objetó la deducción de pagos a empleados por conceptos como 'Transporte' y 'Alimentación', argumentando que, al ser parte de la remuneración, debían estar sujetos a retenciones de seguridad social y previsionales. Al no haberse efectuado dichas retenciones, el gasto no era deducible conforme al artículo 29 numeral 2) de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 29
7. Confirmado 7 · La DGII objetó un gasto por donación que el contribuyente incrementó en una declaración modificatoria, debido a que dicho gasto no se encontraba registrado contablemente, incumpliendo el artículo 29-A numeral 18) de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 29-A
8. Revocado 8 · La DGII impuso una multa del 50% del impuesto determinado, conforme al artículo 254 del Código Tributario, por considerar que la omisión de ingresos constituía evasión intencional. Art. 254
9. Parcial 9 · La DGII sancionó al contribuyente por no haber pagado el anticipo a cuenta del 1.75% sobre los ingresos brutos que determinó como omitidos, infringiendo el artículo 151 del Código Tributario. Art. 151
10. Confirmado 10 · La DGII impuso una multa por proporcionar datos e informes incompletos, en violación del artículo 120 del Código Tributario. Señaló que el contribuyente no entregó la totalidad de la información solicitada sobre las cuentas de orden, a pesar de los requerimientos y plazos adicionales. Art. 120