Sentencia R1710005TM

Qué se discutió y cómo terminó

El contribuyente apela la determinación de Impuesto sobre la Renta y multas impuestas por la DGII para el ejercicio 2014, originadas por el rechazo de costos y gastos. Las principales objeciones fueron la falta de un Registro de Control de Inventarios, el pago en efectivo de compras mayores al límite legal, el registro de costos de otro período y la omisión de retenciones de seguridad social. El Tribunal de Apelaciones confirma en su totalidad la resolución de la DGII, al considerar que el contribuyente no cumplió con los requisitos formales y sustanciales indispensables para la deducibilidad.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII objetó la totalidad del costo de ventas ($989,402.37) porque el contribuyente incumplió con la obligación de llevar un Registro de Control de Inventarios según el Art. 142 del Código Tributario. Durante la fiscalización, el contribuyente admitió no llevar dicho registro. El documento 'Kardex' presentado posteriormente fue considerado creado ad-hoc y con múltiples inconsistencias (saldos negativos, errores de valuación), por lo que no subsanó el incumplimiento.
2. Confirmado 2 · La DGII objetó $90,392.87 en costos por compras del ejercicio 2013 que fueron registradas y deducidas en 2014. La DGII sostuvo que esto viola el principio de independencia de cada ejercicio fiscal, establecido en el Art. 13 literal d) de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
3. Confirmado 3 · La DGII rechazó la deducción de $704,918.08 en costos por compras cuyo valor individual superaba los 25 salarios mínimos mensuales. La objeción se basó en que el contribuyente no demostró haber pagado estas operaciones mediante cheque, transferencia bancaria o tarjeta, como exige el Art. 29-A Num. 23 LISR. De hecho, el contribuyente admitió por escrito haber pagado en efectivo.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó la deducción de $24,280.00 en gastos de sueldos porque el contribuyente no efectuó ni enteró las retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP). El Art. 29 Num. 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta exige dichas retenciones como requisito para la deducibilidad del gasto.
5. Confirmado 5 · La DGII impuso una multa de $2,181.60, con base en el Art. 243 literal a) del Código Tributario, por la infracción de omitir llevar el Registro de Control de Inventarios durante los meses de octubre a diciembre de 2014, estando legalmente obligado a ello.
6. Revocado 6 · La DGII impuso una multa de $76,026.18 por Evasión No Intencional, según el Art. 253 del Código Tributario. La sanción corresponde al 25% del impuesto determinado de oficio, originado por la presentación de una declaración incorrecta debido a las deducciones improcedentes. Art. 253