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HazConta Leyes
Modificatorio Renta Notificada el 29 de noviembre de 2023

Sentencia R2304009TM

Para deducir costos de estrategias comerciales, como vender productos por debajo de su costo para impulsar la venta de servicios, es crucial demostrar la 'habitualidad' y 'necesidad' de dicha operación para la generación de la renta principal. Además, la Administración Tributaria debe seguir estrictamente los procedimientos legales para realizar ajustes de precios de transferencia, sin poder aplicar metodologías de otros supuestos legales de forma análoga.

Este caso en cifras

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Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa de telecomunicaciones. El Tribunal revoca la determinación de rentas no declaradas por intereses con una parte relacionada, al considerar que la DGII utilizó un procedimiento ilegal para ajustar el precio de mercado. También revoca la objeción al costo de venta de teléfonos vendidos por debajo de su costo, estableciendo que no es una pérdida de capital sino un costo necesario para el negocio. Mantiene los ajustes por ingresos no declarados que el contribuyente aceptó y recalcula la multa por evasión no intencional sobre esta base menor.

Qué deja este caso

Para deducir costos de estrategias comerciales, como vender productos por debajo de su costo para impulsar la venta de servicios, es crucial demostrar la 'habitualidad' y 'necesidad' de dicha operación para la generación de la renta principal. Además, la Administración Tributaria debe seguir estrictamente los procedimientos legales para realizar ajustes de precios de transferencia, sin poder aplicar metodologías de otros supuestos legales de forma análoga.

Montos en disputa

$3,032,860.59

impuesto determinado

$812,400.82

multa

$3,845,261.41

total en disputa

Cómo resolvió el Tribunal, punto por punto

  1. Revocado 1 · La DGII determinó que la tasa de interés (LIBOR + 1.5%) pactada en un contrato de reconocimiento de deuda con una empresa relacionada era inferior al precio de mercado. Para ajustar los ingresos por intereses, la DGII utilizó la 'Tasa de Interés Promedio Ponderado' publicada por el Banco Central de Reserva (BCR) para préstamos a empresas, considerándola la tasa de mercado aplicable.
  2. Revocado 2 · La DGII objetó el costo de venta de teléfonos celulares vendidos a un precio inferior a su costo de adquisición en planes postpago. Calificó la diferencia como una 'pérdida de capital' no deducible según el artículo 29-A numeral 10) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, argumentando que el contribuyente no demostró la recuperación de dicho costo.
  3. Confirmado 3 · La DGII consideró como 'no presentada' la declaración modificatoria que el contribuyente presentó durante el proceso de audiencia y apertura a pruebas. Esto se debe a que, aunque el contribuyente corrigió y pagó los ajustes a ingresos y la diferencia de pago a cuenta, la modificación no cubrió la totalidad de los montos determinados en la auditoría (incluyendo los puntos de precios de transferencia y costos).
  4. Parcial 4 · La DGII impuso una multa por evasión no intencional calculada sobre la totalidad del impuesto determinado en la auditoría, de acuerdo con el artículo 253 del Código Tributario.