Sentencia 010-0324

Qué se discutió y cómo terminó

Un banco apeló una determinación de Impuesto sobre la Renta para el año 2020, en la que la DGII objetó deducciones por $2.4 millones, incluyendo gastos de personal, provisiones, ajustes de activos y un recálculo de la proporcionalidad. El Tribunal de Apelaciones modificó la resolución, revocando la objeción sobre la amortización de inversiones y los gastos proporcionales, pero confirmando las objeciones sobre gastos de recreación, provisiones sin documentos y ajustes por normas contables, resultando en un ajuste al impuesto y la multa.

Montos en disputa

1. Revocado 1 · La DGII objetó la deducción de $23,398.47 por la amortización del sobreprecio (premio) pagado en la compra de certificados de inversión. Argumentó que era una provisión contable y no un gasto necesario para generar renta en el ejercicio, ya que los títulos no se vendieron en ese año, basándose en los artículos 28 y 29-A numerales 11 y 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 28
2. Confirmado 2 · La DGII objetó la deducción de $128,029.67 en gastos de refrigerios, regalos, gift cards y celebraciones para el personal (Día de la Madre, etc.). Consideró que no eran indispensables para la producción de renta ni para la conservación de la fuente, y no calificaban como erogaciones con fines sociales según el artículo 32 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 28
3. Confirmado 3 · La DGII objetó la deducción de $1,252,563.19 registrados como provisiones para gastos relacionados con la fusión con otro banco y la pandemia de COVID-19. El motivo principal de la objeción fue la falta de documentación de soporte idónea que probara la erogación real, ya que el contribuyente solo presentó correos electrónicos y registros contables de la provisión.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó la deducción de $354,213.17, correspondiente a la pérdida registrada cuando el valor de un activo adjudicado en pago es menor que la deuda. La DGII sostuvo que este es un registro contable derivado de una norma bancaria (NCB-013) y que el artículo 29-A numeral 22 de la LISR prohíbe expresamente la deducción de provisiones o castigos de normas regulatorias no permitidos por la ley tributaria.
5. Parcial 5 · La DGII recalculó el factor de proporcionalidad para gastos comunes, incluyendo en la base de 'rentas no gravadas' conceptos que el contribuyente había omitido, como la liberación de reservas, ingresos por método de participación y ganancias de capital. Esto resultó en un mayor monto de gastos no deducibles para el contribuyente. Art. 28
6. Parcial 6 · Como consecuencia de la determinación de un impuesto complementario por las deducciones objetadas, la DGII impuso una multa por evasión no intencional de $181,237.85, de conformidad con el artículo 253 del Código Tributario. Art. 253