Sentencia R2305021TM

Qué se discutió y cómo terminó

Una sociedad hospitalaria apeló una determinación de Impuesto sobre la Renta en la que la DGII objetó diversos costos y gastos por falta de necesidad, documentación inadecuada y omisión de retenciones de seguridad social. El Tribunal de Apelaciones modificó la resolución, revocando la objeción sobre los bonos por antigüedad al considerarlos ocasionales y no sujetos a retención, pero confirmó las objeciones sobre gastos de 'atenciones' por ser liberalidades y sobre remuneraciones a empleados encubiertas como honorarios sin las retenciones correspondientes.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII objetó gastos por atenciones, celebraciones y regalos (café, pasteles, gift cards, arreglos florales, etc.) a médicos, personal y clientes. Sostuvo que, aunque estuvieran documentados, no son costos o gastos necesarios e indispensables para la producción de la renta o la conservación de la fuente, ya que las operaciones del hospital continuarían sin ellos, considerándolos una liberalidad de la empresa. Art. 28
2. Confirmado 2 · La DGII objetó los pagos por servicios de Director Ejecutivo, asesoría técnica de una parte relacionada y dietas a la Junta Directiva. Argumentó que el contribuyente no demostró la necesidad de dichos servicios ni su efectiva prestación, al no aportar pruebas fehacientes como informes de resultados, beneficios obtenidos o actas de reunión que coincidieran con las facturas. Art. 28
3. Revocado 3 · La DGII objetó la deducción de bonos por antigüedad pagados a los empleados, argumentando que no eran necesarios para generar renta. Además, cuestionó por qué no se habían realizado las retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP) sobre dichos bonos.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó pagos a empleados permanentes que fueron registrados como 'servicios profesionales sin dependencia laboral'. Sostuvo que, al existir una relación de subordinación laboral, dichos pagos debieron ser incluidos en la planilla de salarios y estar sujetos a las retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP). Al no haberse cumplido este requisito, el gasto no es deducible.
5. Confirmado 5 · La DGII objetó una serie de costos y gastos que no estaban respaldados por los documentos legales exigidos por el Código Tributario (Comprobantes de Crédito Fiscal, Facturas). En su lugar, se presentaron documentos de control interno como 'Salidas de Caja', correos electrónicos o simplemente no se presentó documentación alguna. Art. 107
6. Parcial 6 · La DGII impuso una multa por evasión no intencional, de acuerdo con el artículo 253 del Código Tributario, como consecuencia del impuesto determinado por las deducciones improcedentes. Art. 253