Sentencia R2105009T

Qué se discutió y cómo terminó

El contribuyente apela una resolución de la DGII que disminuyó su excedente de Impuesto sobre la Renta, argumentando que se le objetaron ilegalmente diversas deducciones. El Tribunal de Apelaciones confirma la decisión de la DGII, al constatar que los gastos objetados incumplían requisitos legales fundamentales, como la falta de documentación idónea, la no correspondencia con la generación de renta, y la omisión de las retenciones de ISR obligatorias en pagos a no domiciliados.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII objetó la deducción de $255,262.03 por amortización de intangibles. Sostuvo que los activos, descritos como 'Aporte Promocional por Exclusividad de Marcas', no califican como programas informáticos o software, únicos intangibles cuya amortización permite el Art. 30-A de la LISR. Adicionalmente, la contribuyente no demostró haber pagado por dichos activos, incumpliendo el requisito de soportar el impacto económico del gasto según el Art. 29-A numeral 15) de la LISR. Art. 30-A
2. Confirmado 2 · La DGII objetó la deducción de $210,389.64 por servicios de arrendamiento y comisiones facturados por una empresa relacionada. El motivo fue que, a pesar de estar registrados contablemente, los montos no habían sido pagados, por lo que la contribuyente no soportó el impacto económico del gasto, incumpliendo el Art. 29-A numeral 15) literal d) de la LISR.
3. Confirmado 3 · La DGII objetó $504,335.51 en gastos de publicidad, patrocinios y bonificaciones, por no estar debidamente documentados. Argumentó que algunos gastos se respaldaban con recibos simples no válidos fiscalmente y que para otros, la contribuyente no proporcionó la documentación de soporte que demostrara la operación y su necesidad para generar renta.
4. Confirmado 4 · La DGII objetó $266,994.90 por diversos gastos que consideró no necesarios para la generación de renta. La lista incluía pagos a ejecutivos de otras empresas, gastos personales de terceros (viajes, médicos), contingencias legales ajenas, regalos (Gift Cards, electrodomésticos), cenas y canastas navideñas, y ayudas para vivienda, entre otros. Art. 28
5. Confirmado 5 · La DGII objetó la deducción de $30,094.98 por un servicio de capacitación pagado a una empresa guatemalteca. La razón fue que la contribuyente no efectuó la retención del 20% de Impuesto sobre la Renta, obligatoria según el Art. 158 del Código Tributario para pagos a no domiciliados por servicios utilizados en el país. La falta de retención hace el gasto no deducible según el Art. 29-A numeral 12) de la LISR. Art. 158
6. Confirmado 6 · La DGII objetó la deducción de $112,242.54 por servicios profesionales pagados a dos personas naturales extranjeras. La contribuyente les retuvo el 10% de ISR como si fueran domiciliados, pero la DGII determinó, con base en registros migratorios, que no cumplían el requisito de permanencia de más de 200 días para ser considerados domiciliados. Por tanto, debió retener el 20% y al no hacerlo, el gasto es no deducible. Art. 53
7. Confirmado 7 · La DGII objetó la deducción de $551,941.74 en intereses bancarios. Argumentó que, si bien la contribuyente probó la existencia del préstamo, no proporcionó la documentación de respaldo que demostrara el destino de los fondos, es decir, que el dinero se invirtió en la fuente generadora de renta. Sin esta prueba, no se puede establecer la necesidad del gasto por intereses.
8. Confirmado 8 · La DGII había objetado varios gastos por un total de $661,246.25, incluyendo: a) Gastos de otro ejercicio ($36,840.33), b) Pagos sin retención de ISR ($467,175.66), c) Gastos no registrados ni documentados ($3,095.72), y d) una parte de gastos varios sin documentación ($154,134.54).