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HazConta Leyes
Modificatorio IVA Notificada el 19 de noviembre de 2019 · Tasación/Multa

Sentencia I1902003TM

Las aerolíneas deben diferenciar fiscalmente los servicios prestados a pasajeros de los servicios interlínea prestados a otras aerolíneas, ya que ambos constituyen hechos generadores de IVA distintos y deben documentarse y declararse por separado. Además, la venta de boletos a empresas en regímenes especiales (Zonas Francas) solo califica como exportación con tasa 0% si el servicio es indispensable para la actividad incentivada del comprador, no por el simple hecho de ser un viaje.

Este caso en cifras

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Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal confirma la determinación de IVA a una aerolínea por dos motivos: 1) la reclasificación de ventas de boletos a empresas en zonas francas como operaciones gravadas al 13%, en lugar de exportaciones al 0%, y 2) la omisión de declarar ingresos por servicios prestados a otras aerolíneas (acuerdos interlínea). Sin embargo, el Tribunal revoca la multa millonaria impuesta por no emitir documentos, al considerar que la DGII la calculó de forma errónea y desproporcionada.

Qué deja este caso

Las aerolíneas deben diferenciar fiscalmente los servicios prestados a pasajeros de los servicios interlínea prestados a otras aerolíneas, ya que ambos constituyen hechos generadores de IVA distintos y deben documentarse y declararse por separado. Además, la venta de boletos a empresas en regímenes especiales (Zonas Francas) solo califica como exportación con tasa 0% si el servicio es indispensable para la actividad incentivada del comprador, no por el simple hecho de ser un viaje.

Montos en disputa

$3,795,539.83

impuesto determinado

$2,636,886.20

multa

$6,432,426.03

total en disputa

Cómo resolvió el Tribunal, punto por punto

  1. Confirmado 1 · La DGII reclasificó la venta de boletos aéreos a empresas en Zonas Francas, Depósitos para Perfeccionamiento Activo y Centros de Servicios Internacionales, de operaciones de exportación (tasa 0%) a operaciones internas gravadas (tasa 13%). Sostuvo que para que un servicio se asimile a exportación bajo estos regímenes, debe ser 'necesario' para la actividad incentivada del comprador. La DGII concluyó que el transporte aéreo de pasajeros no es un insumo indispensable ni está directamente relacionado con las actividades productivas o de servicios de dichas empresas.
  2. Confirmado 2 · La DGII determinó que el contribuyente omitió declarar ingresos y el débito fiscal correspondiente por servicios de transporte aéreo prestados a otras aerolíneas. Sostuvo que cuando el contribuyente operaba un vuelo para un pasajero que había comprado el boleto a otra compañía aérea, se configuraba una segunda prestación de servicios gravada, esta vez entre la aerolínea operadora (el contribuyente) y la aerolínea vendedora. La objeción abarcó vuelos que iniciaban, transitaban o finalizaban en El Salvador, argumentando la territorialidad del impuesto.
  3. Confirmado 3 · La DGII impuso una multa al contribuyente por la infracción tipificada en el Art. 239 literal a) del Código Tributario. La sanción se fundamentó en la omisión de emitir y entregar los documentos tributarios (Facturas o Comprobantes de Crédito Fiscal) correspondientes a las operaciones de servicios de transporte aéreo prestados a otras aerolíneas, las cuales fueron determinadas como ingresos omitidos.