Sentencia R1705016TM

Qué se discutió y cómo terminó

Una empresa distribuidora de energía eléctrica apeló una determinación de Impuesto sobre la Renta en la que la DGII objetó la deducción de costos y gastos por pérdidas de energía, compensaciones a clientes y gastos financieros. El Tribunal de Apelaciones revocó la mayoría de las objeciones, al considerar que dichos costos eran necesarios, inherentes a la actividad regulada y se relacionaban con la generación de ingresos a través de la tarifa, además de aplicar el principio de seguridad jurídica para los gastos financieros. Sin embargo, confirmó la objeción sobre compensaciones por mala calidad del servicio y por costos sin soporte, modificando así el impuesto y la multa a pagar.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII defendió las actuaciones de sus auditores, afirmando que solicitaron la información necesaria para comprobar la situación tributaria del contribuyente, actuando dentro de sus facultades legales conferidas por los artículos 128 y 173 del Código Tributario. Sostuvo que el volumen de la información requerida es proporcional al tamaño y tipo de operaciones de la empresa. Art. 173
2. Revocado 2 · La DGII objetó la deducción de las pérdidas de distribución, argumentando que se trata de energía no vendida y, por tanto, no es un costo deducible según el artículo 29 numeral 11) de la LISR. Consideró que son pérdidas no deducibles según el artículo 29-A numeral 10) y que la normativa del sector eléctrico no prevalece sobre la ley tributaria. Art. 28
3. Revocado 3 · La DGII argumentó que estas pérdidas ocurren antes de que la energía llegue al distribuidor, por lo que no es un costo de la contribuyente, sino una compensación a los generadores. Al no ser energía recibida ni vendida por la apelante, no es un costo de venta ni un gasto indispensable para generar su renta. Art. 28
4. Revocado 4 · La DGII consideró que estas compensaciones no son un gasto necesario para generar renta, sino una penalidad no deducible según el artículo 29-A numeral 20) de la LISR. Art. 29-A
5. Confirmado 5 · La DGII objetó estas deducciones por ser penalidades originadas por un servicio deficiente, considerándolas un gasto no necesario ni indispensable para la generación de renta, y por tanto no deducible según el artículo 29-A numerales 20) y 22) de la LISR. Art. 29-A
6. Revocado 6 · La DGII objetó los intereses porque el contribuyente no demostró que los fondos del préstamo original (que fue refinanciado varias veces) se invirtieron en su totalidad en la fuente generadora de ingresos gravables, como exige el artículo 29 numeral 10) de la LISR. Art. 29
7. Parcial 7 · La DGII impuso la multa del artículo 253 del Código Tributario, argumentando que al haberse determinado costos y gastos no deducibles, el contribuyente presentó una declaración incorrecta que resultó en un impuesto omitido. Art. 253