Sentencia R1704022TM

Qué se discutió y cómo terminó

Una empresa de distribución eléctrica impugnó la objeción de la DGII a la deducción de costos por pérdidas de energía y compensaciones a clientes. El Tribunal de Apelaciones modificó la resolución, estableciendo que los costos y gastos en industrias reguladas son deducibles si son necesarios, inherentes a la actividad y, crucialmente, si están autorizados por el regulador (SIGET) para ser incluidos en las tarifas, demostrando así su conexión con la generación de ingresos. Como resultado, se aceptaron algunas deducciones y se rechazaron otras, reduciendo significativamente el impuesto y la multa.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII defendió sus actuaciones, argumentando que solicitar toda la información en medios físicos y magnéticos es una facultad legal conferida por los artículos 128 y 173 del Código Tributario para comprobar la auténtica situación tributaria del contribuyente. Sostuvo que el volumen de la información requerida se debe al tamaño y tipo de operaciones de la empresa, no a un abuso de poder. Art. 173
2. Parcial 2 · La DGII objetó el costo asociado a la energía perdida durante el proceso de distribución (8.69% del total comprado), argumentando que al ser energía no vendida, su costo no es deducible. Sostuvo que las regulaciones del sector eléctrico (SIGET) que permiten recuperar esta pérdida vía tarifa no prevalecen sobre la ley tributaria, que exige que el costo se relacione con bienes vendidos. Art. 28
3. Revocado 3 · La DGII rechazó la deducción de las pérdidas ocurridas en el sistema de transmisión de alta tensión, argumentando que esta energía nunca fue recibida ni vendida por la distribuidora. Consideró que era una compensación a los generadores y no un costo de venta, por lo que no cumplía los requisitos del artículo 29 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 28
4. Revocado 4 · La DGII consideró no deducible el gasto por compensaciones a clientes debido a interrupciones en el suministro eléctrico. Argumentó que no es un gasto necesario para generar renta, sino una consecuencia de fallas en el sistema de la propia empresa, encuadrándose en la prohibición general de deducir penalidades del Art. 29-A num. 20 LISR. Art. 29-A
5. Confirmado 5 · La DGII objetó la deducción de compensaciones a clientes por incumplimientos en la calidad del servicio (ej. variaciones de voltaje, errores de facturación). Calificó estos pagos como penalidades no necesarias para la generación de renta y, por tanto, no deducibles según el Art. 29-A num. 20 y 22 LISR. Art. 29-A
6. Parcial 6 · La DGII impuso una multa del 25% sobre el impuesto determinado, argumentando que al declarar costos y gastos no deducibles, el contribuyente presentó una declaración incorrecta, configurando la infracción de evasión no intencional según el artículo 253 del Código Tributario. Art. 253