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HazConta Leyes
Confirmatorio Renta Notificada el 12 de junio de 2019 · Tasación/Multa

Sentencia R1705005TM

Los costos y gastos inherentes a una actividad económica regulada, aunque sean reconocidos o exigidos por el ente regulador (ej. SIGET) para fines tarifarios, no son automáticamente deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta. El contribuyente debe demostrar que cada erogación cumple estrictamente con los requisitos de la legislación tributaria, principalmente el principio de necesidad para generar renta gravada y que no se trata de una pérdida, sanción o penalidad explícitamente no deducible.

Este caso en cifras

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Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal de Apelaciones confirma la determinación de impuesto sobre la renta y la multa impuesta por la DGII a una empresa de distribución eléctrica. Se rechazó la deducibilidad de costos por pérdidas de energía (distribución y transmisión) y gastos por compensaciones a clientes, al considerarlos riesgos empresariales no deducibles, penalidades, o gastos cuyo ingreso correlativo no fue debidamente probado por el contribuyente.

Qué deja este caso

Los costos y gastos inherentes a una actividad económica regulada, aunque sean reconocidos o exigidos por el ente regulador (ej. SIGET) para fines tarifarios, no son automáticamente deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta. El contribuyente debe demostrar que cada erogación cumple estrictamente con los requisitos de la legislación tributaria, principalmente el principio de necesidad para generar renta gravada y que no se trata de una pérdida, sanción o penalidad explícitamente no deducible.

Montos en disputa

$6,003,678.94

impuesto determinado

$1,500,919.74

multa

$7,504,598.68

total en disputa

Cómo resolvió el Tribunal, punto por punto

  1. Confirmado 1 · La DGII objetó la deducción del costo de la energía eléctrica no vendida debido a pérdidas en la red de distribución. Argumentó que, según la ley tributaria, solo es deducible el costo de la mercancía efectivamente vendida, y que las pérdidas, aunque sean inherentes al negocio, constituyen un riesgo empresarial no deducible y no un costo de venta, conforme al Art. 29-A numeral 10) de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
  2. Confirmado 2 · La DGII objetó el costo asociado a la energía perdida en el sistema de transmisión, antes de llegar a la red del distribuidor. Sostuvo que no es un costo de venta para el contribuyente, ya que esa energía nunca fue recibida ni estuvo disponible para la venta. Lo consideró una erogación no indispensable para generar renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de Impuesto sobre la Renta.
  3. Confirmado 3 · La DGII objetó la deducción de las compensaciones y penalidades pagadas a clientes por interrupciones y mala calidad del servicio. Argumentó que son gastos por incumplimientos y fallas propias, no necesarios para generar renta. Además, señaló que el contribuyente no demostró haber declarado previamente como ingreso gravado los montos que luego compensó, requisito indispensable para la excepción del Art. 29-A numeral 20) de la Ley de Renta.
  4. Confirmado 4 · La DGII impuso una multa por Evasión No Intencional, según el Art. 253 del Código Tributario, al determinar que el contribuyente presentó una declaración incorrecta al deducir costos y gastos improcedentes, lo que resultó en un impuesto omitido.
  5. Confirmado 5 · La DGII defendió sus actuaciones, indicando que actuó dentro de sus facultades legales de fiscalización (Art. 173 CT) para requerir toda la información necesaria y que se concedieron prórrogas al contribuyente cuando las solicitó.