Sentencia R2105029TM

Qué se discutió y cómo terminó

La DGII objetó al contribuyente la deducción de gastos por arrendamiento de motocicletas a empleados, bonificaciones, una fiesta navideña e intereses de un préstamo. El Tribunal de Apelaciones (TAIIA) modificó la resolución, aceptando la deducción de los arrendamientos al no considerarlos salario, pero mantuvo las objeciones sobre las bonificaciones (por ser habituales), la fiesta (por no ser necesaria) y los intereses (por no generar renta gravable en el período). Como resultado, se revocó el impuesto y la multa determinados por la DGII, y se ajustó el saldo a favor del contribuyente.

Montos en disputa

1. Revocado 1 · La DGII objetó la deducción de pagos por arrendamiento de motocicletas a empleados, considerándolos una remuneración encubierta o sobresueldo. Argumentó que al ser parte del salario, debieron estar sujetos a retenciones de seguridad social (ISSS) y previsionales (AFP), y al no haberse realizado, el gasto no es deducible según el artículo 29 numeral 2) de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
2. Confirmado 2 · La DGII rechazó la deducción de bonificaciones pagadas quincenalmente a los empleados. Sostuvo que por su carácter periódico y habitual, estas bonificaciones integran el salario y debieron ser objeto de retenciones de seguridad social y previsionales. Al no haberse efectuado dichas retenciones, el gasto no es deducible.
3. Confirmado 3 · La DGII objetó los gastos relacionados con una fiesta navideña, incluyendo la compra de canastas, electrodomésticos y otros servicios. Argumentó que estas erogaciones no son necesarias para la producción de la renta ni para la conservación de la fuente, por lo que no son deducibles. Art. 28
4. Confirmado 4 · La DGII rechazó la deducción de intereses pagados por un préstamo bancario utilizado para comprar acciones de otra sociedad. El motivo fue que la sociedad en la que se invirtió no generó operaciones, ingresos ni distribuyó dividendos durante el ejercicio fiscalizado, por lo que el préstamo no se invirtió en una fuente generadora de renta gravable.
5. Confirmado 5 · La DGII defendió que actuó dentro del plazo legal. Explicó que el plazo de tres años para fiscalizar inicia al vencer el término para presentar la declaración (30 de abril de 2018), no en la fecha de presentación. Por lo tanto, el plazo vencía el 30 de abril de 2021, fecha en que se notificó la resolución, por lo que fue oportuna. Art. 175
6. Confirmado 6 · La DGII sostuvo que sí valoró las pruebas y argumentos del contribuyente, pero concluyó que no desvirtuaban los hallazgos de la auditoría. Afirmó que la resolución explicaba las razones de hecho y de derecho para mantener las objeciones, garantizando así el debido proceso.
7. Revocado 7 · La DGII impuso una multa por evasión no intencional, calculada sobre el impuesto que determinó a cargo del contribuyente, de conformidad con el artículo 253 del Código Tributario. Art. 253