Sentencia I1109021TM

Qué se discutió y cómo terminó

El Tribunal confirma la decisión de la DGII de reclasificar las ventas de combustible a buques extranjeros como ventas locales gravadas al 13%, al no cumplir con el principio de imposición en el país de destino. Adicionalmente, se ratifica la objeción de diversos créditos fiscales por no ser indispensables, corresponder a mejoras de activos fijos, o estar vinculados a mercancía no recibida, y se validan las multas por incumplimientos formales.

Montos en disputa

1. Confirmado 1 · La DGII determinó que la venta de combustible a naves de empresas no domiciliadas en puertos salvadoreños no califica como exportación con tasa 0%. Argumentó que para ser exportación, el bien debe salir del territorio, ingresar a un país de destino y ser consumido allí. Dado que el combustible se transfiere y comienza a consumirse en territorio nacional para propulsar la salida de las naves, se considera una venta interna gravada con la tasa del 13% de IVA. Art. 74
2. Confirmado 2 · La DGII objetó créditos fiscales respaldados en declaraciones de mercancías complementarias de diciembre de 2008. Estas declaraciones ajustaban precios de importaciones de los años 2004 y 2007, y el impuesto correspondiente se pagó en enero y marzo de 2009. La objeción se basa en que el crédito fiscal se reclamó en un período tributario anterior al pago efectivo del impuesto. Art. 64
3. Confirmado 3 · La DGII rechazó el crédito fiscal correspondiente a la porción de combustible que, aunque declarada y pagada en la importación, se determinó como faltante al momento de la descarga. Al no haber ingresado físicamente al inventario, este producto no pudo generar operaciones gravadas (débito fiscal), incumpliendo un requisito para la deducibilidad del crédito. Art. 65
4. Confirmado 4 · La DGII objetó los créditos fiscales de bienes y servicios utilizados en la reconstrucción de un tanque de almacenamiento. Consideró que no se trataba de una simple reparación para mantener el bien, sino de una mejora que aumentó su valor, lo cual hace que el crédito fiscal no sea deducible según la normativa del activo fijo. Art. 72
5. Confirmado 5 · La DGII rechazó créditos fiscales derivados de la adquisición de productos alimenticios y gastos relacionados con una celebración navideña. Argumentó que estas erogaciones no son indispensables para el giro o actividad de la empresa (venta de combustibles) y, por lo tanto, no cumplen con el requisito del artículo 65 de la Ley de IVA. Art. 65
6. Confirmado 6 · La DGII impuso multas por no remitir el informe F-930 de septiembre de 2008 y por remitir de forma extemporánea los informes de julio, octubre y noviembre de 2008, de conformidad con el artículo 241 letra e) del Código Tributario. Art. 241